Письмо УФНС России по г. Москве от 11 августа 2008 г. № 19-11/75205
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
11 АВГУСТА 2008 N 19-11/75205
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ СОГЛАСНО ПОДПУНКТУ 7 ПУНКТА 3
СТАТЬИ 149 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДС операций по оказанию страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемых негосударственными пенсионными фондами, и о порядке оформления расчетных документов, первичных документов и счетов-фактур при оказании данных услуг.
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 названной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор страхования от имени и по поручению страховщиков;
- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный ущерб, в размере страхового возмещения, выплачиваемого страхователю.
При этом п. 5 ст. 168 Кодекса устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога».
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы по г. Москве
Н. В. Прокаева
