Письмо Департамента Минфина от 6 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-205
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-205
Вопрос: Пункт 3 ст. 217 НК РФ устанавливает освобождение от НДФЛ суточных при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы. В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Налоговый кодекс не содержит определения загранкомандировки.
По нашему мнению при направлении за границу и возвращении сотрудника из загранкомандировки самолетом отсутствует проезд по территории РФ, и при пересечении территории РФ командировка остается загранкомандировкой исходя из своей сути и подтверждающих документов. Так, на характер загранкомандировки указывают отметки в загранпаспорте о пересечении границы и отсутствие командировочного удостоверения, которое обязательно для командировок по территории РФ.
В Положении о командировании нашей организации прописано, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки.
Исходя из изложенного правильно ли мы понимаем, что для целей НДФЛ норма для последнего дня загранкомандировки составляет 2500 рублей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 15.06.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых организацией при направлении работников в заграничные командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В соответствии с пунктом 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при следовании работника на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику, в том числе и за последний день заграничной командировки, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом, в целях определения суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
