Письмо ФНС от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@
Федеральная налоговая служба
ПИСЬМО
от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@
ФНС направляет разъяснения за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по НДС при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 ст. 164 НК РФ. Указанные разъяснения направляются для сведения и учета в работе налоговых органов.
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
к письму ФНС России
от _________ 2006 г. № ____
Разъяснения
по отдельным вопросам, связанным с применением
законодательства по НДС
при осуществлении операций, предусмотренных
пунктом 1 ст. 164 НК РФ (далее — кодекс)
В целях применения подпункта 1 пункта 1 ст. 164 Кодекса
Вопрос 1. Российская организация (далее — Консигнант) заключила договор консигнации с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (далее — Консигнатор). Согласно условиям договора Консигнант поставляет товар на консигнационный склад Консигнатора, расположенный на территории Республики Узбекистан. В дальнейшем Консигнатор реализует от имени и по поручению Консигнанта указанный товар в течение определенного срока. По договору поставки товар вывозится в таможенном режиме экспорта (пересекает таможенную границу РФ), но отгружается покупателям с территории иностранного государства. Правомерно ли применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ по договору консигнации?
Ответ. Налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с главой 21 Кодекса.
ст. 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.
В соответствии со ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Таким образом, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, местом реализации которых признается территория РФ.
При этом налогообложение указанных операций производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами ст. 164 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Кодекса налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Учитывая изложенное, налогообложение операций по реализации товаров по ставке 0% производится при наличии следующих условий:
местом реализации товаров, с учетом положений ст. 147 Кодекса, признается территория РФ;
товар, вывозимый с территории РФ, должен быть помещен под таможенный режим экспорта.
При этом необходимо учитывать, что операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются НДС по ставке 0% при наличии всех необходимых документов.
Следовательно, в данной ситуации, исходя из положений ст. 147 Кодекса, местом реализации товара территория РФ не признается, и соответственно, нормы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Кодекса, не применяются.
Кроме того, следует отметить, что по указанным выше операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении указанных товаров. На основании подпункта 2 пункта 2 ст. 170 Кодекса соответствующие суммы налога учитываются в стоимости данных товаров (письмо ФНС России от 26.06.2006 № 03-4-03/1184).
