Приказ Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н
Раздел X. Порядок заполнения Приложения № 5
к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
организацией, имеющей обособленные
подразделения» Декларации
10.1. Приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
10.2. Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации.
При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений № 5 с кодом «3» по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.
По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном статьей 288 НК.
Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации ликвидированных обособленных подразделений) на данные строки 040.
10.3. По строке 060 Приложений № 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.
10.4. Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 Приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02.
10.5. По строкам 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода:
— для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения № 5 к Листу 02);
— для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения № 5 к Листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения № 5 к Листу 02);
— для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения № 5 к Листу 02).
Сумма строк 080 Приложений № 5 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.
10.6. Строки 090 Приложений № 5 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта РФ в соответствии со статьей 311 НК.
Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты (строки 190 и 200 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 Листа 02).
Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов РФ, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченной за пределами РФ, в следующем порядке.
Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов РФ за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений № 5 к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога на прибыль, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям № 5 к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в РФ.
10.7. Строки 100 Приложений № 5 заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090.
Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.
Если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.
10.8. По строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений № 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы — соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.
Строки 120 Приложений № 5 в Декларациях за налоговый период не заполняются.
По строкам 130 и 140 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Распределение сумм налога (строки 330 и 340, деленные на строку 350 Листа 02) между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) (строки 130, 140 Приложения № 5) производится исходя из доли за последний отчетный период налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого действующего обособленного подразделения (группе обособленных подразделений) в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в строках 040 Приложений № 5. В аналогичном порядке распределяются платежи и по организациям, перешедшим после 1 января 2003 года полностью на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
10.9. Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения на основании сообщенных их организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150.
10.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения № 5 к Листу 02 с отметкой «V» в поле строки 001 — для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения № 5 заполняют в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений № 5 по иным видам деятельности.
10.11. При составлении Приложений № 5 с кодом «3» по строке 002 по ликвидированному обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Строка 050 Приложения № 5 по ликвидированному обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.
В Приложениях № 5 по указанным обособленным подразделениям строки 120 — 140 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.
При составлении Приложений № 5 с кодом «4» по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта РФ.
Раздел XI. Порядок заполнения Листа 03
«Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)» Декларации
11.1. Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 Декларации не заполняют.
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК. Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК.
Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.
Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько Листов 03.
11.2. По строке 002 Раздела А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)» указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код «2» и по строке 005 — конкретный год. При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код «1», а по строкам 003 — 005 соответственно указываются данные периода, за который осуществляется распределением дивидендов, а именно — налоговый период, месяц, отчетный год.
По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям — плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам — резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам — не являющимся резидентами РФ.
По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со статьей 275 НК и состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).
По строке 050 расчета отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Раздел А Листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК.
По строке 060 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
По строке 070 расчета отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль.
По строке 080 расчета отражается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со статьей 275 НК, определяемый как частное деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — не являющимся резидентами РФ.
По строке 090 расчета отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами РФ, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010 — строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 275 НК.
По строке 100 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций — плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль, на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов.
По строке 110 показывается справочная величина, сумма дивидендов, определяемая в соответствии со статьей 275 НК и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — не являющимся резидентами РФ.
По строке 120 расчета отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) и определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — резидентам РФ, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — не являющимся резидентами РФ.
По строке 130 расчета отражается ставка налога 9% независимо от даты распределения дивидендов.
По строке 140 расчета отражается исчисленная сумма налога, равная произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций — плательщиков налога на прибыль (строка 090), на ставку налога (строка 120), деленному на 100.
По строке 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.
По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК.
11.3. В Разделе Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» с кодом «1» по строке 006 отражается сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, а также сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
В Разделе Б с кодом «2» по строке 006 показывается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов (код «1» или «2» по строке 006).
Расшифровка начисленных сумм процентов по вышеуказанным доходам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации — налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дохода, суммы налога (раздел В).
По строке 020 (код «1» или «2» по строке 006) указывается налоговая ставка по налогу на прибыль согласно подпунктам 1, 2 пункта 4 статьи 284 НК соответственно.
По строке 030 (код «1» или «2» по строке 006) данные определяются как произведение строк 010 и 020, деленное на 100.
Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 040, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в целом — по строке 050.
Исчисленный налог по срокам уплаты отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 пункта 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок уплаты указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 пункта 1.3 Раздела 1 исходя из даты удержания налога согласно пункту 4 статьи 287 НК.
11.4. В Разделе В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» по российским организациям — плательщикам налога на прибыль, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.
