Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
- Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
- Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
Министр
А. Л. Кудрин
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г.
Регистрационный N 4090
Положение по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
(утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
- I. Общие положения (п.п. 1 — 2)
- II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (п.п 3 — 13)
- III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете (п.п. 14 — 19)
- IV. Учет налога на прибыль (п.п. 20 — 22)
- V. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности (п.п. 23 — 25)
- Приложение. Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в Отчете о прибылях и убытках
I. Общие положения
1. Настоящее Положение (далее — Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль (далее — НнП) для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке нaлогоплательщиками НнП (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (далее — бухгалтерская прибыль (убыток), и нaлоговой базы по НнП за отчетный период (далее — нaлогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о нaлогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие нaлога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от нaлога на нaлогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в нaлоговой декларации по НнП.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы НнП, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного нaлога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по нaлогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину НнП последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
2. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.
II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных нaлоговых обязательств
3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и нaлогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о нaлогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы
4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета нaлоговой базы по НнП как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей нaлогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей нaлогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- непризнания для целей нaлогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о нaлогах и сборах, уже не может быть принят в целях нaлогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
- прочих анaлогичных различий.
5. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
6. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
7. Для целей Положения под постоянным нaлоговым обязательством понимается сумма нaлога, которая приводит к увеличению нaлоговых платежей по НнП в отчетном периоде.
Постоянное нaлоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное нaлоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку НнП, установленную законодательством РФ о нaлогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные нaлоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное нaлоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по нaлогам и сборам.
Временные разницы
8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а нaлоговую базу по НнП — в другом или в других отчетных периодах.
9. Временные разницы при формировании нaлогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного НнП.
Для целей Положения под отложенным НнП понимается сумма, которая оказывает влияние на величину НнП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на нaлогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- нaлогооблагаемые временные разницы.
11. Вычитаемые временные разницы при формировании нaлогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного НнП, который должен уменьшить сумму НнП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения НнП;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей нaлогообложения;
- излишне уплаченного нaлога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании нaлогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
- убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения НнП в отчетном периоде, но который будет принят в целях нaлогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о нaлогах и сборах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей нaлогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях нaлогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих анaлогичных различий.
12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании нaлогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного НнП, который должен увеличить сумму НнП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения НнП;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей нaлогообложения — по кассовому методу;
- отсрочки или рассрочки по уплате НнП;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей нaлогообложения;
- прочих анaлогичных различий.
13. Вычитаемые временные разницы и нaлогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или нaлогооблагаемая временная разница).
III. Отложенные нaлоговые активы и отложенные нaлоговые обязательства,
их признание и отражение в бухгалтерском учете
14. Для целей Положения под отложенным нaлоговым активом понимается та часть отложенного НнП, которая должна привести к уменьшению НнП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные нaлоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит нaлогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные нaлоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные нaлоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку НнП, установленную законодательством РФ о нaлогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные нaлоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных нaлоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные нaлоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного нaлогового актива
Базовые данные
Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка НнП составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения нaлоговой базы по НнП — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и нaлоговой декларации по НнП за 2003 год организация «А» получила следующие данные:
-----------------------------------------------------------------------
| | Для целей | Для целей |
| | бухгалтерского | определения |
| | учета (руб.) |нaлогооблагаемой|
| | | базы по нaлогу |
| | | на прибыль |
| | | (руб.) |
|-------------------------------------|----------------|----------------|
|Принят к бухгалтерскому учету объект | 120 000 | 120 000 |
|основных средств 20 февраля 2003 г. | | |
|со сроком полезного использования 5 | | |
|лет | | |
|-------------------------------------|----------------|----------------|
|Сумма начисленной амортизации за 2003| 40 000 | 20 000 |
|год составила | | |
|-------------------------------------|----------------|----------------|
|Балансовая стоимость объекта | 80 000 | 100 000 |
|основного средства на 01.01.2004 | | |
-----------------------------------------------------------------------
Вычитаемая временная разница при определении нaлоговой базы по НнП за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.)
Отложенный нaлоговый актив при определении нaлоговой базы по НнП за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24%/100 = 4 800 руб.
15. Для целей Положения под отложенным нaлоговым обязательством понимается та часть отложенного НнП, которая должна привести к увеличению НнП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные нaлоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают нaлогооблагаемые временные разницы.
Отложенные нaлоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение нaлогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку НнП, установленную законодательством РФ о нaлогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные нaлоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных нaлоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные нaлоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла нaлогооблагаемая временная разница.
Пример возникновения нaлогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного нaлогового обязательства
Базовые данные
Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка НнП составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения нaлоговой базы по НнП — нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и нaлоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:
-----------------------------------------------------------------------
| | Для целей | Для целей |
| |бухгалтерского | определения |
| | учета (руб.) | нaлогооблагаемой |
| | | базы по нaлогу на |
| | | прибыль (руб.) |
|----------------------------------|---------------|--------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|----------------------------------|---------------|--------------------|
|Принят к бухгалтерскому учету | 120 000 | 120 000 |
|объект основных средств 25 декабря| | |
|2002 г. со сроком полезного | | |
|использования 5 лет | | |
|----------------------------------|---------------|--------------------|
|Сумма начисленной амортизации за | 24 000 | 40 130 |
|2003 год составила | | |
|----------------------------------|---------------|--------------------|
|Балансовая стоимость основного | 96 000 | 79 870 |
|средства на 01.01.2004 | | |
-----------------------------------------------------------------------
Налогооблагаемая временная разница при определении нaлоговой базы по НнП за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.)
Отложенное нaлоговое обязательство при определении нaлоговой базы по НнП за 2003 год составило:
16 130 руб. x 24%/100 = 3 871 руб.
16. В случае, если законодательством РФ о нaлогах и сборах предусмотрены разные ставки НнП по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного нaлогового актива или отложенного нaлогового обязательства ставка НнП должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или нaлогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
17. Отложенный нaлоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных нaлоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по нaлогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные нaлоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные нaлоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных нaлоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по нaлогам и сборам.
В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует нaлогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что нaлогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного нaлогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации нaлогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о нaлогах и сборах.
Отложенный нaлоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о нaлогах и сборах не будет уменьшена нaлогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
18. Отложенное нaлоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных нaлоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по нaлогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения нaлогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные нaлоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные нaлоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных нaлоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по нaлогам и сборам.
Отложенное нaлоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о нaлогах и сборах не будет увеличена нaлогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного нaлогового актива и отложенного нaлогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного нaлогового актива и отложенного нaлогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных нaлоговых активов и отложенных нaлоговых обязательств;
б) отложенные нaлоговые активы и отложенные нaлоговые обязательства учитываются при расчете НнП.
IV. Учет НнП
20. Для целей Положения сумма НнП, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы нaлогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по НнП.
Условный расход (условный доход) по НнП равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку НнП, установленную законодательством РФ о нaлогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по НнП учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по НнП к счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода по НнП за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по НнП) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по нaлогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по НнП за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по нaлогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по НнП).
21. Для целей Положения текущим НнП (текущим нaлоговым убытком) признается нaлог на прибыль для целей нaлогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного нaлогового обязательства, отложенного нaлогового актива и отложенного нaлогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и нaлогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных нaлоговых обязательств, отложенных нaлоговых активов и отложенных нaлоговых обязательств, условный расход (условный доход) по НнП будет равен текущему НнП (текущему нaлоговому убытку).
Величина условного расхода (условного дохода) по НнП для целей определения текущего НнП (текущего нaлогового убытка) корректируется по следующей схеме:
--------- ------------- ---------- ------------- ---------
|Условный | | Постоянное | |Отложенный| | Отложенное | | Текущий |
+ |расход | | нaлоговое | | нaлоговый| | нaлоговое | | нaлог на|
(-) |(условный| + |обязательство| + | актив | - |обязательство| = + | прибыль |
|доход) по| | | | | | | (-) |(текущий |
|нaлогу на| | | | | | | |нaлоговый|
> |прибыль | | | | | | | | убыток) |
--------- ------------- ---------- ------------- ---------
Практический пример расчета текущего НнП (текущего нaлогового убытка) приведен в приложении к Положению.
22. Текущий нaлог на прибыль (текущий нaлоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины нaлога.
V. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности
23. Отложенные нaлоговые активы и отложенные нaлоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
24. Постоянные нaлоговые обязательства, отложенные нaлоговые активы, отложенные нaлоговые обязательства и текущий нaлог на прибыль (текущий нaлоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.
25. При наличии постоянных нaлоговых обязательств, отложенных нaлоговых активов и отложенных нaлоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по НнП, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
- условный расход (условный доход) по НнП;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по НнП в целях определения текущего НнП (текущего нaлогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по НнП отчетного периода;
- суммы постоянного нaлогового обязательства, отложенного нaлогового актива и отложенного нaлогового обязательства;
- причины изменений применяемых нaлоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного нaлогового актива и отложенного нaлогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Приложение
к Положению по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по нaлогу
на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному
приказом Минфина РФ
от 19 ноября 2002 г. N 114н
Практический пример расчета для определения текущего НнП (текущего нaлогового убытка),
отражаемого в Отчете о прибылях и убытках
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до нaлогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка НнП составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение нaлогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
- Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей нaлогообложения, на 3 000 руб.
- Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей нaлогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
- Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и нaлогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1:
Таблица 1
-----------------------------------------------------------------------
| № | Виды доходов и расходов | Суммы, | Суммы, | Разницы, |
|п/п | | учитываемые | учитываемые |возникшие в |
| | | при | при | отчетном |
| | | определении | определении | периоде |
| | |бухгалтерской|нaлогооблага-| (руб.) |
| | | прибыли |емой прибыли | |
| | | (убытка) | (убытка) | |
| | | (руб.) | (руб.) | |
|----|-------------------------|-------------|-------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----|-------------------------|-------------|-------------|------------|
| 1. |Представительские расходы| 15 000 | 12 000 | 3 000 |
| | | | |(постоянная |
| | | | | разница) |
|----|-------------------------|-------------|-------------|------------|
| 2. |Сумма начисленной | 4 000 | 2 000 | 2 000 |
| |амортизации на | | |(вычитаемая |
| |амортизируемое имущество | | | временная |
| | | | | разница) |
|----|-------------------------|-------------|-------------|------------|
| 3. |Начисленный процентный | 2 500 | - | 2 500 |
| |доход в виде дивидендов| | |(нaлогообла-|
| |от долевого участия | | | гаемая |
| | | | | временная |
| | | | | разница) |
-----------------------------------------------------------------------
Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по НнП с целью определения текущего НнП.
- Условный расход по НнП — 126 110 (руб.) x 24/100 = 30 266,4 (руб.)
- Постоянное нaлоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24/100 = 720 (руб.)
- Отложенный нaлоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24/100 = 480 (руб.)
- Отложенное нaлоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24/100 = 600 (руб.)
- Текущий нaлог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
Размер текущего НнП, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в нaлоговой декларации по НнП, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по НнП в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления НнП, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего НнП, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения нaлоговой базы по НнП.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2:
Таблица 2
-----------------------------------------------------------------------
|1. |Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках| 126 110 (руб.) |
| |(бухгалтерская прибыль) | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
|2. |Увеличивается на | 5 000 (руб.) |
| |в т.ч.: | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
| |представительские расходы, превышающие предел,| 3 000 (руб.) |
| |установленный нaлоговым законодательством | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
| |величину амортизационных отчислений, отнесенную| 2 000 (руб.) |
| |свыше принятых в целях нaлогообложения сумм к| |
| |возмещению (например, из-за несоответствия | |
| |выбранных способов начисления амортизации) | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
|3. |Уменьшается на | 2 500 (руб.) |
| |в т.ч.: | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
| |на сумму неполученного процентного дохода в | 2 500 (руб.) |
| |виде дивидендов от долевого участия в | |
| |деятельности других организаций | |
|---|-----------------------------------------------|-------------------|
|4. |Итого нaлогооблагаемая прибыль | 128 610 (руб.) |
-----------------------------------------------------------------------
Текущий нaлог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24/100 = 30 866,4 (руб.)
