Письмо департамента Минфина от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/345
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
28 октября 2005 г. N 03-05-01-04/345
""
В течение года с 01.12.2003 г. по 12.03.2005 г. работник нашего
предприятия был направлен в долгосрочную командировку в Индию, для
выполнения гарантийных обязательств по контракту. Согласно ст. 167 ТК РФ
за ним было сохранено место работы, начислялась и выплачивалась
заработная плата в размере среднего заработка. При отправке в
командировку он был обеспечен суточными в иностранной валюте и валютой
для оплаты найма жилого помещения. Размер суточных устанавливался
приказом по организации выше норм, установленных Постановлением
Правительства РФ № 93 от 08.02.2002 г. За пределами России сотрудник
каких-либо других доходов не имел. В каком порядке подлежат
налогообложению доходы (средний заработок), полученные таким работником,
и облагаются ли выплаченные суточные сверх установленных норм и в каком
порядке?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от 07.07.05 № 127/841 по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их
нахождения за границей, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход,
полученный налоговыми резидентами РФ как от источников
в РФ, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, -
только от источников в РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса налоговыми резидентами
РФ признаются физические лица, фактически находящиеся
на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников за пределами РФ.
Статьей 166 Трудового кодекса РФ установлено, что
под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне
места постоянной работы.
В соответствии с пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР
и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" срок
командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в
пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов,
направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ,
не должен превышать одного года.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 указанной
Инструкции от 07.04.88 № 62 в тех случаях, когда филиалы, участки и
другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия,
учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной
работы работника считается то производственное подразделение, работа в
котором обусловлена трудовым договором.
Таким образом, если трудовым договором (контрактом) предусмотрено,
что место постоянной работы сотрудника находится в иностранном
государстве, такой работник не может считаться находящимся в
командировке.
Заработная плата, выплачиваемая работнику за время его нахождения в
служебной командировке за границей, относится к доходам от источников в
РФ и соответственно подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок 13% в
отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и
30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В случае направления работника на постоянную работу за границу, во
время которой работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные
трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве,
получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение
трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не
относится к доходам от источников в РФ.
При этом, если в соответствующем календарном году работники будут
признаны налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение
за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного
государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по
ставке 13%.
В случае, если работник не является налоговым резидентом Российской
Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве
налог на территории РФ не взимается.
В случае командирования работников в иностранные государства для
целей обложения налогом на доходы физических лиц используются нормы
суточных, утвержденные приказом Минфина России от 02.08.04 № 64н,
изданным на основании постановления Совета Министров - Правительства
РФ от 01.12.93 № 1261 "О размере и порядке выплаты
суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных
государств". При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах,
установленным локальным нормативным актом организации.
Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев
