Письмо ФНС от 03.12.2009 № 3-2-09/362
Федеральная налоговая служба
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 3-2-09/362
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУТОЧНЫХ В СОСТАВЕ
КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (далее — Кодекс) расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение). Инструкция о служебных командировках в СССР, утвержденная Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, в настоящее время действует только в части, не противоречащей указанному Постановлению Правительства РФ.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Согласно приведенным актам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (пункты 11, 18 Положения).
Обращаем внимание, что выплата суточных, согласно действующему порядку, обусловлена несением дополнительных к обычным расходов в связи с проживанием вне места жительства. Чеки, квитанции или другие расходные документы, даже при их наличии, могут отразить только суммы понесенных работником расходов на удовлетворение тех или иных своих нужд, но никак не определяют суммы дополнительных к обычным расходов работника на удовлетворение этих же нужд в связи с нахождением в командировке.
Таким образом, необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чекам, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С. Н. ШУЛЬГИН
