Письмо Департамента Минфина от 11 августа 2009 г. № 03-01-15/8-409

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 11 августа 2009 г. N 03-01-15/8-409

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам в отношении регистрации контрольно-кассовой техники, установленной в платежных терминалах/банкоматах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.2007 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон 54-ФЗ) в отношении места регистрации контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) установлено, что ККТ, применяемая организациями (за исключением кредитных, организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

В соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 г. N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием федерального закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» 01.01.2010 г. вступит в силу пункт 1.1 статьи 4 Федерального закона 54-ФЗ, абзацем вторым которого установлено, что ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета налогоплательщика с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата.

Аналогичный порядок регистрации ККТ установлен пунктом 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. N 470 (далее — Положение о регистрации и применении ККТ).

Из пункта 27 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утвержденным приказом ’Минфина России от 10.03.2009 г. N 19Н (далее — Административный регламент), следует, что документы на регистрацию ККТ принимает специалист структурного подразделения налогового органа, по месту учета организации, месту нахождения обособленного подразделения, месту жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, Федеральный закон N 54-ФЗ, Положение о регистрации и применении ККТ и Административный регламент однозначны в отношении места регистрации ККТ и относят такую регистрацию к полномочию налогового органа по месту учета организации (обособленного подразделения), индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

При этом форма заявления о регистрации ККТ, утвержденная приказом ФНС России от 09.04.2008 г. N ММ-3-2/152@, содержит графу, предусматривающую внесение информации только об адресе и месте установки ККТ в организации (обособленном подразделении).

Представляется, что в случае установки ККТ в платежных терминалах или банкоматах, наименование данной графы не в полной мере соответствует возникающим правоотношениям, поскольку платежные терминалы (банкоматы) могут быть размещены не в организации (обособленном подразделении), а в любом месте, в том числе, не относящемся к месту учета организации в качестве налогоплательщика. При этом необходимо отметить, что установка платежных терминалов или банкоматов вне места нахождения организации не приводит к образованию обособленного подразделения.

Существующая практика регистрации ККТ показала, что зачастую налоговые органы по месту учета организации отказывают в регистрации ККТ, принадлежащей такой организации, когда в графе «информация об адресе и месте установки ККТ в организации (обособленном подразделении)» указан адрес установки ККТ, не относящийся к их территориальному ведению.

В этой связи возникает сложность с заполнением вышеуказанной формы заявления о регистрации ККТ в части правильного указания места установки ККТ.

Учитывая изложенное во избежание дальнейших разночтений в отношении порядка регистрации контрольно-кассовой техники в составе платежного терминала или банкомата, а также в целях дополнительного уточнения данного порядка, просим подтвердить, что:

— контрольно-кассовая техника, установленная в платежных терминалах или банкоматах подлежит регистрации по месту учета организации/индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика вне зависимости от того, где установлен сам платежный терминал или банкомат;

— в графе «адрес и место установки ККТ в организации (обособленном подразделении)» формы заявления на регистрацию ККТ следует указывать адрес места размещения платежного терминала или банкомата, в котором установлена ККТ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 июля 2009 г. N 09-МП-005 о регистрации контрольно-кассовой техники, устанавливаемой в платежных терминалах (банкоматах), и сообщает.

В соответствии со статьями 4 и 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах.

С учетом изменений, внесенных в Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ Федеральным законом от 3 июня 2009 г. N 121-ФЗ, контрольно-кассовая техника в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета налогоплательщика с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие платежный терминал или банкомат, обязаны осуществлять регистрацию применяемой контрольно-кассовой техники в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

Пунктом 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470, установлено, что для регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе (за исключением кредитных организаций) пользователь представляет в налоговый орган (по месту нахождения — для юридического лица или по месту жительства — для физического лица) заявление о регистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной ФНС России от 9 апреля 2008 г. N ММ-3-2/152@.

Заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.

В утвержденном приказом Минфина России от 10 марта 2009 г. N 19н Административном регламенте исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, прием документов для регистрации контрольно-кассовой техники предусмотрен по месту учета организации, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.

С учетом вышеизложенных положений, документы для регистрации контрольно-кассовой техники в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, и банкомата, применяемого банковским платежным агентом, организация представляет в налоговый орган по месту нахождения организации, а индивидуальный предприниматель — в налоговый орган по месту жительства.

В случае, если контрольно-кассовая техника в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, и банкомата, применяемого банковским платежным агентом, будет применяться обособленным подразделением организации, заявление о регистрации представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данного обособленного подразделения организации.

В пункте 4 утвержденной ФНС России формы заявления о регистрации контрольно-кассовой техники указывается адрес и место установки платежного терминала (банкомата), содержащего в своем составе регистрируемую контрольно-кассовую технику. Этот же адрес установки указывается в карточке регистрации контрольно-кассовой техники.

При этом в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» в случае изменения адреса места установки платежного терминала платежный агент обязан в день осуществления такого изменения направить соответствующее уведомление в налоговый орган с указанием нового адреса места установки контрольно-кассовой техники, входящей в состав платежного терминала.

В соответствии со статьей 13.1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395—1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федерального закона от 3 июня 2009 г. N 121-ФЗ) в случае изменения адреса места установки платежного терминала или банкомата банковский платежный агент обязан в день осуществления такого изменения направить соответствующее уведомление в налоговый орган с указанием нового адреса места установки контрольно-кассовой техники, входящей в состав платежного терминала или банкомата.

По мнению Департамента, указанное уведомление, составленное в письменном виде по произвольной форме, должно включать следующие сведения:

полное наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы (обособленного подразделения), ОГРН, ИНН/КПП; Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ИНН;
дата регистрации организации (обособленного подразделения), индивидуального предпринимателя;
адрес, телефон, телефакс организации (обособленного подразделения), индивидуального предпринимателя;
Ф. И. О. руководителя организации (обособленного подразделения), номер служебного телефона, ФИО главного бухгалтера, номер служебного телефона;
модель контрольно-кассовой техники, заводской номер, год выпуска;
номер паспорта контрольно-кассовой техники;
наименование организации, осуществляющей техническую поддержку контрольно-кассовой техники;
предыдущий адрес и место установки платежного терминала (банкомата), содержащего в своем составе контрольно-кассовую технику;
новый адрес места установки платежного терминала (банкомата), содержащего в своем составе контрольно-кассовую технику.

Директор Департамента
И. В. Трунин