Письмо Департамента Минфина от 12 августа 2009 г. № 03-04-06-01/208
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 августа 2009 г. N 03-04-06-01/208
Вопрос: Облагается ли сумма компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка, начисленная руководителю организации при увольнении по статье 278 ТК РФ, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом?
Выплата компенсации не отражена в заключенном ранее трудовом договоре.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.05.2009 N 3 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсации, выплаченной руководителю организации в случае прекращения трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 279 Трудового кодекса РФ (далее — Трудовой кодекс) в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работника.
Из письма следует, что выплата вышеупомянутой компенсации не отражена в ранее заключенном трудовом договоре.
Вместе с тем, факт неотражения в трудовом договоре условия о подобной компенсации не влияет на обязанность работодателя выплатить ее увольняемому руководителю, поскольку такая выплата предусмотрена вышеупомянутыми положениями Трудового кодекса.
Таким образом, компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, не подлежит налогообложению единым социальным налогом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит норму, аналогичную норме подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных, в частности, законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.
Минимальный размер денежной компенсации, выплачиваемой в случае прекращения трудового договора руководителю организации в соответствии со статьей 279 Трудового кодекса, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
