Письмо УФНС РФ по городу Москве от 14.09.2006 № 20-12/83837
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 20-12/83837
О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
(Извлечение)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве <...> по вопросу возможности списания на расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторской задолженности, образовавшейся в результате непогашения организацией-заемщиком предоставленной ей на возвратной основе временной финансовой помощи, в случае ликвидации данной организации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ (далее — Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
В соответствии со статьями 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности (банкротства) организации-должника (включение в реестр кредиторов).
Таким образом, суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственном реестре.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н. В. Синикова
