Письмо департамента Минфина от27 октября 2005 г. № 03-03-04/2/89
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
27 октября 2005 г. № 03-03-04/2/89
""
Банк при заключении срочных сделок с российскими контрагентами,
предусматривающих поставку базисного актива (иностранной валюты), в
качестве обеспечения исполнения обязательств контрагента при заключении
сделки требует уплаты суммы задатка, учитываемого в дальнейшем при
расчетах по сделке. На сумму полученного задатка банк начисляет и
уплачивает проценты за пользование денежными средствами в дату исполнения
срочной сделки.
По своей правовой природе задаток выполняет три функции:
1) выступает в качестве обеспечения исполнения обязательства;
2) является частичным исполнением обязательства (аналогично
авансовому платежу);
3) удостоверяет факт заключения сделки.
Поскольку задаток, помимо прочего, является формой предоплаты за
приобретаемую по срочной сделке иностранную валюту (по аналогии с
коммерческим кредитом - ст. 823 ГК), то, по мнению банка, он для целей
налогообложения может рассматриваться как одна из форм долгового
обязательства (п. 1 ст. 269 НК). Поэтому проценты, начисляемые на сумму
задатка, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении
налога на прибыль в соответствии с подп. 2) п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем, при определении статьи расходов, по которой указанные
проценты подлежат отражению для целей налогообложения, возможны также
иные варианты, в частности:
- расходы по проведению срочных сделок в соответствии со статьей 303
НК РФ;
- иные обоснованные расходы в соответствии с подп. 20) п. 1 ст. 265
НК РФ.
Просим Вас подтвердить правомерность позиции банка относительно
отнесения указанных процентов к процентам, уплачиваемых по долговым
обязательствам, либо указать:
- иную статью расходов, по которой данные проценты подлежат
отражению в налоговом учете;
- дату признания процентов расходами для целей учета: последний день
отчетного периода или дата исполнения сделки.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше
письмо о налогообложении процентов по срочным сделкам и сообщает
следующее.
Пунктом 1 статьи 269 НК РФ (далее
- Кодекс) предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Статьей 269 Кодекса установлен особый порядок отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли
организаций.
Учитывая изложенное, проценты, начисляемые на сумму задатка,
уплачиваемого контрагентом банку в качестве обеспечения исполнения
обязательств по срочной сделке, учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов в виде процентов по долговым
обязательствам (пункт 2 статьи 265 Кодекса) в порядке, установленном
статьей 269 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
