Письмо УФНС по г. Москве от 6 июля 2007 г. № 28-11/064316
Управление Федеральной Налоговой Службы России по г. Москве
Письмо
6 июля 2007 N 28-11/064316
На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения такого дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.
Таким образом, в случае получения физическим лицом от организации заемных средств в иностранной валюте на условиях уплаты процентов по договору займа в размере 9% годовых дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами у этого физического лица не возникает.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве
Т. А. Пыхтина
