Письмо Департамента Минфина от 16 февраля 2007 г. N 03-05-06-01/07
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
16 февраля 2007 г. N 03-05-06-01/07
«»
Вопрос: Акционерным банком произведена переоценка основных средств
(здания) по состоянию на 1 января 2007 года. В соответствии с п. 2.8.5
Положения ЦБР от 5 декабря 2002 года результаты переоценки отражены в
бухгалтерском учете оборотами за январь (СПОД — события после отчетной
даты). Включаются ли результаты переоценки в налоговую базу при
исчислении налога на имущество за 2006 год?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ОАО АКБ о порядке расчета среднегодовой стоимости
имущества за 2006 год и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 части второй
НК РФ (далее — Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом
налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в
соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса формируется исходя из
остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца
календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным)
периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество
месяцев в налоговом (отчетном периоде), увеличенное на единицу.
При формировании остаточной стоимости основных средств кредитных
организаций для целей налогообложения налогом на имущество организаций
необходимо руководствоваться Положением о правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации от 05.12.2002 N 205-П и другими распорядительными документами
Центрального банка России, в ведении которого находятся вопросы ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете установлен пунктом 2.8. Приложения N 10
(далее — Приложение) к указанному Положению. Из пункта 2.8.5. Приложения
следует, что результаты переоценки основных средств по состоянию на 1
января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами
за январь, а при невозможности отражения в срок — не позднее 1 марта
отчетного года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1
января отчетного года исходя из восстановительной стоимости основных
средств с учетом произведенной переоценки.
В соответствии с Указаниями Центрального Банка РФ
от 17.12.2004 N 1530-У «О порядке составления кредитными организациями
годового бухгалтерского отчета», годовой бухгалтерский отчет составляется
с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в
соответствии с подпунктом 3.1.2., согласно которому к событиям отчетной
даты относится, в частности, переоценка основных средств по состоянию на
1 января нового года.
Из пункта 4 статьи 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями пункта 1
статьи 374 и пункта 1 статьи 375 Кодекса, следует, что при определении
среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная
стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца
должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на
соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за
налоговым периодом).
Поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на имущество
организаций, за 2006 год, учитывается стоимость имущества по состоянию на
1 января 2007 года с учетом результатов переоценки основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 года.
Обращаем внимание, что вопросы ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях находятся в компетенции Центрального банка
РФ.
Для сведения сообщаем, что Государственной Думой Федерального
Собрания РФ (далее — Государственная Дума) принято
постановление от 14.06.2006 N 3230-IV «О проекте Федерального закона
N 294450-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
РФ». Проект Федерального закона N 294450-4,
предусматривающий внесение изменений в отдельные главы части второй
Кодекса, принят Государственной Думой в первом чтении.
Данный законопроект предусматривает, в частности, внесение поправки
в пункт 4 статьи 376 главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса,
которая изменяет порядок определения налоговой базы в части включения в
расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый
период остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января
календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на
последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е.
на 31 декабря). Вышеназванные изменения, внесенные в пункт 4 статьи 376
Кодекса, позволят налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки
основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе
за истекший налоговый период.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
