Письмо Департамента Минфина от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/207
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/207
«»
Вопрос: Наша организация заключает с сотрудниками договора,
предполагающие уступку предприятию прав на созданные ими изобретения с
выплатой авторских вознаграждений согласно статье 8 Патентного закона РФ
от 23.09.1992 г. N 3517-1.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость
нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение
(создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования.
Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,
утвержденного приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. N 91н: Нематериальные
активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату,
определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов среди
прочих отнесены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу).
В то же время пунктом 1 статьи 262 НК РФ расходы на изобретательство
отнесены к расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, включаемые в себестоимость реализуемой
продукции.
Прошу Вас разъяснить, как на предприятии в целях бухгалтерского и
налогового учета должны быть учтены выплаты авторских вознаграждений
работникам, производимые на основании договоров уступки прав на созданные
ими изобретения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 02.12.05 г. N 18 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ
(далее — Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В случае, если авторское вознаграждение за созданную в рамках
исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность
работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный
промышленный образец) выплачивается в соответствии с пунктом 2 статьи 8
Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 работнику,
находящемуся в трудовых отношениях с работодателем, следует иметь в виду
следующее.
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
При этом согласно пункту 21 статьи 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
В этой связи расходы организации, осуществляемые в соответствии с
пунктом 2 статьи 8 Патентного закона своему работнику, могут уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда,
если указанные выплаты (вознаграждения) будут предусмотрены в трудовом
договоре.
По сообщению Департамента регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в соответствии с
Регламентом Министерства финансов РФ, утвержденным
приказом Министерства финансов РФ от 23.03.05 N 45н, в
Министерстве финансов РФ не рассматриваются по существу
обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий)
законодательства РФ и практики его применения. Учитывая
изложенное, в компетенцию Министерства финансов РФ не
входит консультирование коммерческих организаций по вопросам
бухгалтерского учета.
Заместитель директора
Департамента А. И. Иванеев
