Письмо УФНС по г. Москве № 18-11/1им/30479 от 27 апреля 2005 года
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
27 апреля 2005 г.
N 18-11/1им/30479
"О налогообложении налогом на имущество организаций недвижимого имущества"
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, руководствуясь статьей 32 НК РФ (далее - Кодекс), информирует о следующем.
Статьей 374 Кодекса определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание, что порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания). Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.
Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве объектов основных средств на балансе организации учитывается имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Методические указания устанавливают, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании надлежаще оформленных документов. Учитывая положения пункта 2 раздела I Методических указаний, надлежаще оформленными документами необходимо считать документы, определяющие:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования;
- неотнесение их к товарам для перепродажи;
- способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований их принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев установлен различный порядок отражения принимаемых к учету основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Обращаем внимание, что требование о необходимости государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления амортизации основных средств. Пунктом 52 данного раздела, в частности, установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что объекты недвижимости (в т.ч. объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию), отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний, фактически эксплуатируемые, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса. При этом при определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.
Объекты недвижимости, по которым капитальные вложения не закончены и не осуществлен ввод в эксплуатацию, не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
