Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)
Раздел III. Затраты на производство
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.
Счет 20 `Основное производство`
Счет 20 `Основное производство` предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 `Основное производство` отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 `Основное производство` с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 `Основное производство` с кредита счета 23 `Вспомогательные производства`. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 `Основное производство` со счетов 25 `Общепроизводственные расходы` и 26 `Общехозяйственные расходы`. Потери от брака списываются на счет 20 `Основное производство` с кредита счета 28 `Брак в производстве`.
По кредиту счета 20 `Основное производство` отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 `Основное производство` в дебет счетов 43 `Готовая продукция`, 40 `Выпуск продукции (работ, услуг)`, 90 `Продажи` и др.
Остаток по счету 20 `Основное производство` на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 `Основное производство` ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 `Основное производство` осуществляется также по подразделениям организации.
Счет 20 `Основное производство` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
05 Амортизация нематериальных и откорме
активов 15 Заготовление и приобретение
10 Материалы материальных ценностей
11 Животные на выращивании 20 Основное производство
и откорме 21 Полуфабрикаты
16 Отклонение в стоимости собственного производства
материальных ценностей 28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную 40 Выпуск продукции (работ,
стоимость по услуг)
приобретенным ценностям 43 Готовая продукция
20 Основное производство 45 Товары отгруженные
21 Полуфабрикаты 76 Расчеты с разными
собственного производства дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные 79 Внутрихозяйственные
производства расчеты
25 Общепроизводственные 80 Уставный капитал
расходы 86 Целевое финансирование
26 Общехозяйственные 90 Продажи
расходы 91 Прочие доходы и расходы
28 Брак в производстве 94 Недостачи и потери от
40 Выпуск продукции (работ, порчи ценностей
услуг) 99 Прибыли и убытки
41 Товары
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 21 `Полуфабрикаты собственного производства`
Счет 21 `Полуфабрикаты собственного производства` предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 `Основное производство`.
По дебету счета 21 `Полуфабрикаты собственного производства`, как правило, в корреспонденции со счетом 20 `Основное производство` отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 `Полуфабрикаты собственного производства` отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 `Основное производство` и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 `Продажи`).
Аналитический учет по счету 21 `Полуфабрикаты собственного производства` ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 21 `Полуфабрикаты собственного производства` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные 23 Вспомогательные
производства производства
40 Выпуск продукции (работ, 25 Общепроизводственные
услуг) расходы
79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные
расчеты расходы
80 Уставный капитал 28 Брак в производстве
91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 23 `Вспомогательные производства`
Счет 23 `Вспомогательные производства` предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
-
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
-
транспортное обслуживание;
-
ремонт основных средств;
-
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
-
возведение (временных) нетитульных сооружений;
-
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
-
лесозаготовки, лесопиление;
-
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 `Вспомогательные производства` отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 `Вспомогательные производства` с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 `Вспомогательные производства` со счетов 25 `Общепроизводственные расходы` и 26 `Общехозяйственные расходы`. При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 `Вспомогательные производства` (без предварительного накапливания на счете 25 `Общепроизводственные расходы`). Потери от брака списываются на счет 23 `Вспомогательные производства` с кредита счета 28 `Брак в производстве`.
По кредиту счета 23 `Вспомогательные производства` отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 `Вспомогательные производства` в дебет счетов:
20 `Основное производство` - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
29 `Обслуживающие производства и хозяйства` - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 `Продажи` - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 `Выпуск продукции (работ, услуг)` - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 `Вспомогательные производства` на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 `Вспомогательные производства` ведется по видам производств.
Счет 23 `Вспомогательные производства` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 07 Оборудование к установке
04 Нематериальные активы 08 Вложения во внеоборотные
05 Амортизация нематериальных активы
активов 10 Материалы
07 Оборудование к установке 11 Животные на выращивании
10 Материалы и откорме
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты
19 Налог на добавленную собственного производства
стоимость по 23 Вспомогательные
приобретенным ценностям производства
21 Полуфабрикаты 25 Общепроизводственные
собственного производства расходы
23 Вспомогательные 26 Общехозяйственные
производства расходы
25 Общепроизводственные 28 Брак в производстве
расходы 29 Обслуживающие
26 Общехозяйственные производства и хозяйства
расходы 40 Выпуск продукции (работ,
28 Брак в производстве услуг)
40 Выпуск продукции (работ, 43 Готовая продукция
услуг) 44 Расходы на продажу
43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками и 73 Расчеты с персоналом по
подрядчиками прочим операциям
68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными
69 Расчеты по социальному дебиторами и кредиторами
страхованию и обеспечению 79 Внутрихозяйственные
70 Расчеты с персоналом по расчеты
оплате труда 80 Уставный капитал
71 Расчеты с подотчетными 90 Продажи
лицами 91 Прочие доходы и расходы
76 Расчеты с разными 94 Недостачи и потери от
дебиторами и кредиторами порчи ценностей
79 Внутрихозяйственные 96 Резервы предстоящих
расчеты расходов
80 Уставный капитал 97 Расходы будущих периодов
91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 25 `Общепроизводственные расходы`
Счет 25 `Общепроизводственные расходы` предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
-
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
-
расходы по страхованию указанного имущества;
-
расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
-
другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 `Общепроизводственные расходы` с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 `Общепроизводственные расходы`, списываются в дебет счетов 20 `Основное производство`, 23 `Вспомогательные производства`, 29 `Обслуживающие производства и хозяйства`.
Аналитический учет по счету 25 `Общепроизводственные расходы` ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 `Общепроизводственные расходы` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 20 Основное производство
05 Амортизация нематериальных 23 Вспомогательные
активов производства
10 Материалы 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 76 Расчеты с разными
стоимость по дебиторами и кредиторами
приобретенным ценностям 79 Внутрихозяйственные
21 Полуфабрикаты расчеты
собственного производства 97 Расходы будущих периодов
23 Вспомогательные 99 Прибыли и убытки
производства
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 26 `Общехозяйственные расходы`
Счет 26 `Общехозяйственные расходы` предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
-
административно-управленческие расходы;
-
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
-
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
-
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
-
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
-
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 `Общехозяйственные расходы` с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 `Общехозяйственные расходы`, списываются, в частности, в дебет счетов 20 `Основное производство`, 23 `Вспомогательные производства` (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 `Продажи`.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 `Общехозяйственные расходы` для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 `Общехозяйственные расходы`, в дебет счета 90 `Продажи`.
Аналитический учет по счету 26 `Общехозяйственные расходы` ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 `Общехозяйственные расходы` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
04 Нематериальные активы активы
05 Амортизация нематериальных 10 Материалы
активов 20 Основное производство
10 Материалы 23 Вспомогательные
16 Отклонение в стоимости производства
материальных ценностей 28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную 29 Обслуживающие
стоимость по производства и хозяйства
приобретенным ценностям 76 Расчеты с разными
21 Полуфабрикаты дебиторами и кредиторами
собственного производства 79 Внутрихозяйственные
23 Вспомогательные расчеты
производства 86 Целевое финансирование
29 Обслуживающие 90 Продажи
производства и хозяйства 97 Расходы будущих периодов
43 Готовая продукция 99 Прибыли и убытки
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 28 `Брак в производстве`
Счет 28 `Брак в производстве` предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 `Брак в производстве` собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 `Брак в производстве` отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 `Брак в производстве` ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 28 `Брак в производстве` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 10 Материалы
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты 23 Вспомогательные
собственного производства производства
23 Вспомогательные 29 Обслуживающие
производства производства и хозяйства
25 Общепроизводственные 73 Расчеты с персоналом по
расходы прочим операциям
26 Общехозяйственные 76 Расчеты с разными
расходы дебиторами и кредиторами
40 Выпуск продукции (работ, 91 Прочие доходы и расходы
услуг) 96 Резервы предстоящих
43 Готовая продукция расходов
60 Расчеты с поставщиками и 99 Прибыли и убытки
подрядчиками
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
Счет 29 `Обслуживающие производства и хозяйства`
Счет 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации:
-
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
-
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов;
-
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
-
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
По дебету счета 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются на счет 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` с кредита счета 23 `Вспомогательные производства`.
По кредиту счета 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются со счета 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 `Продажи` (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Счет 29 `Обслуживающие производства и хозяйства` корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
05 Амортизация нематериальных и откорме
активов 25 Общепроизводственные
10 Материалы расходы
11 Животные на выращивании 26 Общехозяйственные
и откорме расходы
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 40 Выпуск продукции (работ,
стоимость по услуг)
приобретенным ценностям 43 Готовая продукция
23 Вспомогательные 44 Расходы на продажу
производства 45 Товары отгруженные
25 Общепроизводственные 73 Расчеты с персоналом по
расходы прочим операциям
26 Общехозяйственные 76 Расчеты с разными
расходы дебиторами и кредиторами
28 Брак в производстве 79 Внутрихозяйственные
29 Обслуживающие расчеты
производства и хозяйства 80 Уставный капитал
60 Расчеты с поставщиками и 90 Продажи
подрядчиками 91 Прочие доходы и расходы
68 Расчеты по налогам и сборам 94 Недостачи и потери от
69 Расчеты по социальному порчи ценностей
страхованию и обеспечению 96 Резервы предстоящих
70 Расчеты с персоналом по расходов
оплате труда 97 Расходы будущих периодов
71 Расчеты с подотчетными 99 Прибыли и убытки
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
