Приказ ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@
Раздел VIII. Порядок заполнения Приложения № 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений "статей 264.1", "268", "275.1", "276", "279", "323" Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)" Декларации
8.1. По "строкам 010" - "060" Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества "статьями 268", "323" Кодекса.
По "строке 030" показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со "статьей 249" Кодекса.
По "строке 040" показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по "строке 030" "Выручка от реализации амортизируемого имущества".
По "строке 050" указывается прибыль, а по "строке 060" - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям "статьи 323" Кодекса, формируются отдельно.
8.2. По "строкам 070" - "170" Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требований долга, установленным "статьей 279" Кодекса.
По "строкам 070", "100", "110" отдельно указывается, соответственно, выручка от реализации права требования долга при его реализации как финансовой услуги ("пункт 3 статьи 279" Кодекса); выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа ("пункт 1 статьи 279" Кодекса); выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа ("пункт 2 статьи 279" Кодекса).
По "строке 090" показывается убыток от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги.
По "строке 140" указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с "пунктом 1 статьи 269" Кодекса.
По "строке 150" показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с "пунктом 1 статьи 279" Кодекса ("строка 120" - "строка 100" - "строка 140", если "строка 120" > "строки 100").
По "строке 160" показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с "пунктом 2 статьи 279" Кодекса ("строка 130" - "строка 110", если "строка 130" > "строки 110").
Показатель "строки 170" включается в "строку 203" Приложения № 2 к Листу 02 Декларации.
8.3. По "строкам 180" - "201" показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.
По "строке 200" указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
По "строке 201" указывается сумма убытков, включенная в "строку 200", но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных "статьей 275.1" Кодекса.
8.4. По "строкам 210" - "230" указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием "статьи 276" Кодекса. По данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.
По "строке 210" указываются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с "пунктом 3 статьи 276" Кодекса, независимо от того, являются ли они для него выручкой от реализации или внереализационными доходами.
По "строке 220" указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего) в соответствии с "пунктом 3 статьи 276" Кодекса, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.
По "строке 230" показывается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с "пунктом 4 статьи 276" Кодекса.
8.5. По "строкам 240" - "260" показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с "пунктом 5 статьи 264.1" Кодекса. При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по "строке 260". Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.
8.6. По "строке 340" отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в "Приложении № 3" к Листу 02 Декларации.
8.7. По "строке 350" указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в "Приложении № 3" к Листу 02 Декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
8.8. По "строке 360" указывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в "Приложении № 3" к Листу 02 Декларации, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Раздел IX. Порядок заполнения Приложения № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации
9.1. По "строке 010" Приложения № 4 к Листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года.
По "строке 020" указывается сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, в которую включаются:
-
сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 года;
-
сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года.
Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с "Законом" РФ № 2116-1.
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года "(строка 030)", показываются убытки, исчисленные в соответствии со "статьей 283" Кодекса с разбивкой по годам их образования ("строки с 040" по "130").
9.2. По "строке 140" указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по "строке 140" равен показателю "строки 100" Листа 02.
По "строке 150" указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по "строке 150" переносится в "строку 110" Листа 02 Декларации.
9.3. "Строки 160" - "180" заполняются при составлении Декларации за налоговый период.
По "строке 160" остаток неперенесенного убытка определяется как разность "строк 010" и "150". Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода "(строка 160)" включает показатель по "строке 010" и сумму убытка истекшего налогового периода. Сумма убытка истекшего налогового периода определяется как разность показателя "строки 060" Листа 02 и доходов, включенных в показатель "строки 070" Листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной "пунктом 1 статьи 284" Кодекса), скорректированная на положительные величины показателей "строк 100" Листов 05 и "строки 530" Листа 06. То есть остаток неперенесенного убытка = "строка 010" + абсолютная величина {("строка 060" Листа 02 - указанные доходы из "строки 070" Листа 02) + положительная величина "строк 100" Листов 05 + положительная величина "строки 530" Листа 06}.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода ("строки 160" - "180") переносится в "строки 010" - "130" расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
По "строке 170" остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, определяется как разность "строк 020" и "150", но при этом показатель по "строке 150" принимается в сумме, не превышающей "строку 020".
По "строке 180" остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года, определяется как разность "строки 160" и "строки 170".
9.4. При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют "Приложение № 4" к Листу 02 с "кодом "2"" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
9.5. С 1 января 2011 года при формировании показателей по "строкам 160" и "180" не учитываются убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов ("пункт 1 статьи 283" Кодекса).
Раздел X. Порядок заполнения Приложения № 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" Декларации
10.1. "Приложение № 5" к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
10.2. "Строка 030" заполняется на основании данных "строки 120" Листа 02 Декларации.
При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по "строке 031" указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями "строк 030" и "031" должна соответствовать сумме показателей по "строкам 050" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации с "кодом "3"" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.
По "строке 040" указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном "статьями 288" и "311" Кодекса.
Данные "строки 050" определяются путем умножения показателя "строки 030" (или "строки 031" при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные "строки 040".
Если показатель по "строке 120" Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по "строкам 030" и "050" Приложения № 5 к Листу 02 также указывается ноль ("0").
10.3. По "строке 060" Приложений № 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.
10.4. Показатели "строки 070" определяются путем умножения данных "строки 050" на "строку 060". Сумма "строк 070" Приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в "строку 200" Листа 02.
10.5. По "строке 080" по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода:
-
для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период ("строка 070" Приложения № 5 к Листу 02);
-
для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода ("строка 070" Приложения № 5 к Листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода ("строка 120" Приложения № 5 к Листу 02);
-
для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период ("строка 070" Приложения № 5 к Листу 02);
-
суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
В показатель по "строке 080" также включается часть авансовых платежей, указанных в "абзаце шестом пункта 5.8" настоящего Порядка.
Сумма "строк 080" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по "строке 230" Листа 02.
10.6. "Строки 090" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации заполняются в случае наличия суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии со "статьей 311" Кодекса.
Сумма налога на прибыль, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты ("строки 190" и "200" Листа 02) в общей сумме налога на прибыль ("строка 180" Листа 02).
Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов РФ, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ, в следующем порядке.
Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов РФ за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в "строке 040" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога на прибыль, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно "Приложениям № 5" к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по "строке 070". Одновременно уменьшаются данные начисленного налога на прибыль, отражаемые по "строке 080", на суммы налога на прибыль, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога на прибыль в РФ.
10.7. "Строки 100" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации заполняются в том случае, если показатели "строк 070" превышают, соответственно, суммы показателей "строк 080", "090". Сумма налога на прибыль, подлежащая к доплате "(строка 100)", определяется в виде разницы "строк 070", "080" и "090".
Если показатель "строк 070" меньше суммы показателей "строк 080", "090", то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению "(строки 110)", определяются в виде разницы суммы "строк 080" и "090" со "строкой 070".
10.8. По "строкам 120" отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации ("строка 310" Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по "строке 040" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Соответственно, показатель "строки 120" определяется как показатель "строки 310" Листа 02, умноженный на показатель "строки 040" Приложения № 5 к Листу 02 и деленный на 100.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, которые отражаются по "строкам 121" Деклараций за 9 месяцев.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в "подразделах 1.2 Раздела 1".
"Строки 120" Приложений № 5 к Листу 02 Декларации в Декларациях за налоговый период не заполняются.
10.9. "Статьей 19" Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном "Кодексом", филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога на прибыль делается отметка по "реквизиту" "возложение обязанности по уплате налога на прибыль на обособленное подразделение".
10.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют "Приложения № 5" к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода ""2"" - сельскохозяйственный производитель.
Сельскохозяйственные товаропроизводители "Приложения № 5" к Листу 02 Декларации заполняют в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от "Приложений № 5" к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности (с "кодом "1"" по реквизиту "Признак налогоплательщика").
Резиденты особой экономической зоны, имеющие обособленные подразделения, заполняют "Приложения № 5" к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода ""3"". По иным видам деятельности "Приложения № 5" к Листу 02 составляются отдельно (с "кодом "1"" по реквизиту "Признак налогоплательщика").
10.11. При составлении "Приложений № 5" к Листу 02 Декларации с "кодом "3"" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по "строке 040" указывается доля налоговой базы, а по "строке 050" - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.
При снижении налоговой базы в целом по организации ("строка 120" Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. "Строка 050" Приложения № 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по "строке 040" на показатель "строки 030".
В "Приложениях № 5" к Листу 02 Декларации по указанным обособленным подразделениям "строки 120", "121" не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.
При составлении "Приложений № 5" к Листу 02 Декларации с "кодом "4"" по реквизиту "Расчет составлен" в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта РФ.
