Письмо Департамента Минфина от 18 августа 2009 г. № 03-04-05-01/639
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 августа 2009 г. N 03-04-05-01/639
Вопрос: Я одна воспитываю ребенка-инвалида 2000 года рождения. Брак с отцом ребенка расторгнут 31.12.2001 г. За полное самоустранение от участия в воспитании ребенка и систематическое уклонение от уплаты алиментов отец был лишен родительских прав (12.10.2007 г.).
Прошу Вас дать мне разъяснение, имею ли я право на предоставление двух налоговых вычетов на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 07.08.2009 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса удвоенный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется единственному родителю.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
В соответствии со статьей 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть, что у ребенка имеется единственный родитель.
В соответствии с абзацем шестым подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Таким образом, оба родителя ребенка-инвалида, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, имеют право на удвоенный налоговый вычет, если такой ребенок находится на их обеспечении, независимо от того, что один из них лишен родительских прав.
В случае отказа одного из родителей (в том числе лишенного родительских прав) от данного налогового вычета другой родитель вправе воспользоваться таким вычетом в четырехкратном размере.
При этом следует иметь в виду, что отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и не превышением размера такого дохода установленной величины, и т. д.
В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.
Заместитель директора Департамента
С. В. Разгулин
