Письмо Департамента Минфина от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/189
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Письмо
7 сентября 2007 N 03-04-06-02/189
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.05.2007 по вопросам уплаты единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц с выплат, производимых российской организацией иностранному гражданину за деятельность за рубежом, а также учета данных выплат при исчислении налога на прибыль, и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог (далее — ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Исходя из положений пункта 1 статьи 236 Кодекса, с 1 января 2003 г. налогоплательщики, в т.ч. российские организации, производящие выплаты в пользу физических лиц, в т.ч. иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и авторским договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные организацией в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) как на территории РФ, так и за ее пределами (в филиалах, представительствах, отделениях, бюро, корпунктах этих организаций и т.д.).
Что касается уплаты организациями-страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников — иностранных граждан, то согласно статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» застрахованными лицами помимо граждан РФ являются только иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. Поэтому, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам в пользу иностранного работника, не проживающего в РФ и поэтому не являющегося застрахованным лицом по российскому законодательству, не уплачиваются и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН пунктом 2 статьи 243 Кодекса, не производится.
2. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
В случае, если работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано в соответствии со статей 207 Кодекса налоговым резидентом РФ, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае, если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории РФ не взимается.
Аналогичным образом рассматривается вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов физического лица в виде вознаграждения за оказание услуг в иностранном государстве по гражданско-правовым договорам.
3. Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, в случае если гражданин иностранного государства - является работником российской организации и между ними заключен трудовой договор, либо если этот гражданин (не являющийся индивидуальным предпринимателем) оказывает услуги (выполняет работы) на основании заключенного с российской организацией договора гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда указанного гражданина учитываются российской организацией при определении налогооблагаемой прибыли, при условии, что они удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Н. А. Комова
